부채 구조 조정 문제에 대한 회계 개요
채무자는 재정적 어려움을 겪을 수 있으므로 대출 기관과 협의하여 기존 차입 계약을 재구성합니다. 만약 그렇다면, 수정 된 약정에 대한 회계 처리는 수정 된 차입 약정에서 현금 흐름을 설명하는 방법이 아니라 현금 흐름에 미치는 영향을 기준으로합니다. 현금 흐름에 영향을 미칠 가능성이 가장 큰 조정은 지급시기의 변경과 액면가 또는이자로 지정된 금액입니다.
채무자의 재정적 어려움으로 인해 대출 기관이 일반적으로 고려하지 않는 양보를 허용 할 때 문제가있는 채무 구조 조정이 발생한 것으로 간주됩니다. 채무자가 기존 대출 기관이 아닌 다른 출처에서 자금을 확보 할 수있는 경우 문제가 발생한 채무 구조 조정은 일반적으로 발생한 것으로 간주되지 않습니다. 문제가있는 부채 구조 조정에 대한 회계는 미지급금, 미지급금 및 채권을 포함한 여러 결제 수단에 걸쳐 있습니다.
문제가있는 부채 구조 조정 거래에는 유형 또는 무형 자산의 양도, 채무자에 대한 지분 부여, 이자율 인하, 시장 이자율의 연장 된 만기일 등 다양한 가능한 결제 솔루션이 포함될 수 있습니다. 부채 액면가 감소 및 / 또는 미지급이자 발생 금액 감소. 이러한 구조 조정에 대한 설명은 아래에 명시된 바와 같이 거래의 성격에 따라 다릅니다.
- 자산 또는 자본으로 완전 정산 . 채무자가 채무를 완전히 해결하기 위해 제 3 자 또는 기타 자산 또는 자본의 수취 채권을 채권자에게 양도하는 경우, 채무자의 장부 금액이 양도 된 자산의 공정 가치를 초과하는 금액으로 거래에 대한 이익을 인식해야합니다. 더 명확하게 알 수있는 경우, 양도 된 자산의 공정 가치 대신 결제 된 지급액의 공정 가치를 사용할 수 있습니다.
- 자산 또는 자본으로 부분 정산 . 채무자가 채무를 부분적으로 결제하기 위해 제 3 자 또는 기타 자산 또는 자본의 수취 채권을 채권자에게 양도하는 경우, 양도 된 자산의 공정 가치로만 거래를 측정해야합니다 (채무자의 공정 가치가 아님).
- 용어 변경. 채무 상품의 조건 만 변경된 경우 구조 조정일로부터 계속해서 변경 사항을 설명합니다. 즉, 해당 금액이 새로운 약정에 따라 필요한 모든 현금 지불 (미지급이자 포함)의 총액을 초과하지 않는 한 지급 대상의 장부 금액을 변경하지 마십시오. 이로 인해 새로운 약정에 명시된 현금 지불의 현재 가치를 부채의 현재 장부 금액과 동일시하는 새로운 유효 이자율을 사용할 수 있습니다. 총 미래 현금 지급액이 부채의 현재 장부 금액보다 적 으면 장부 금액을 모든 미래 현금 지급 총액과 동일하게 줄이고 차액에 대한 이익을 인식합니다. 이는 잔여 기간과 관련하여이자 비용을 인식 할 수 없음을 의미합니다.
- 부분 정산 및 조건 변경 . 부채의 일부가 정산되고 나머지 금액의 조건이 변경된 경우 먼저 양도 된 자산의 총 공정 가치만큼 채무의 장부 금액을 줄입니다. 양도 된 자산의 공정 가치와 장부 금액의 차이에 대한 손익을 기록합니다. 그러나 GAAP는 남은 총 미래 현금 지급액이 부채의 나머지 장부 금액보다 적지 않는 한 매입금의 구조 조정에 대한 이익의 인식을 허용하지 않습니다.
- 조건부 지급에 대한이자 . 구조 조정 약정에 조건부 지급이 포함 된 경우 부채 금액을 합리적으로 추정 할 수 있고 채무자가 부채를 발생했을 가능성이있는 경우에만 이러한 지급에 대한이자 비용을 인식합니다. 그러나 그렇지 않으면 인식 될 수있는 구조 조정 이익을 제거하기 위해 부채의 장부 금액에서 이러한 지불의 충분한 금액을 공제 한 후에 만 그렇게하십시오. 이러한 지급금에 대한 이자율이 가변적이면 구조 조정일의 현재 이자율을 기준으로 미래 지급액을 추정합니다. 이러한 조건부 지불에 대한 지속적인 회계는 이후의 이자율 변경을 반영하도록 조정할 수 있습니다.
- 법률 및 기타 수수료 . 채무자에 대한 지분 부여와 관련된 법적 또는 기타 수수료가있는 경우 기록 된 지분 지분 금액에 대해 상쇄합니다. 지분 부여와 관련이없는 기타 수수료는 구조 조정 거래에서 인식 된 이익을 줄이기 위해 사용됩니다. 상쇄 할 이익이없는 경우 발생하는 비용으로 수수료를 부과합니다.
부채 구조 조정 문제에 대한 회계의 예
Near Miss Company는 미결제 잔액이 $ 240,000이고 미지급이자가 $ 15,000 인 Currency Bank를 통해 지급해야하는 대출을 보유하고 있습니다. Near Miss는 파산에 가까워졌고 Currency Bank와 협상하여 부채 구조를 조정합니다. 통화는 장부가가 $ 200,000이고 공정 가치가 $ 210,000 인 창고 건물을 Near Miss로부터 수락하여 부채를 완전히 해결하는 데 동의합니다. Near Miss는 결제를 기록하기 위해 다음 항목을 기록합니다.
